Báo cáo tài chính (BCTC) là hệ thống thông tin kinh tế, tài chính của đơn vị kế toán được trình bày theo biểu mẫu quy định tại chuẩn mực kế toán và chế độ kế toán, nộp cho các cơ quan có thẩm quyền để cung cấp thông tin về tình hình tài chính của doanh nghiệp trong năm vừa qua. Vì vậy, với khối lượng dữ liệu lớn và phức tạp, trong quá trình làm báo cáo tài chính khó tránh khỏi một số sai sót. Sau đây là cách xử lý báo cáo tài chính sai mà doanh nghiệp cần biết:
- Cách nộp lại báo cáo tài chính
Theo quy định tại Khoản 5, Điều 10, Thông tư 156/2013/TT-BTC: “Sau khi hết hạn nộp hồ sơ khai thuế, nếu người nộp thuế phát hiện hồ sơ khai thuế đã nộp cho cơ quan thuế có sai sót thì được phép bổ sung hồ sơ khai thuế.”
Như vậy, sau khi hết hạn nộp hồ sơ khai thuế theo quy định, người nộp thuế phát hiện hồ sơ khai thuế đã nộp có sai sót thì được bổ sung hồ sơ khai thuế. Đối với loại thuế có kỳ quyết toán thuế năm, trường hợp doanh nghiệp chưa bổ sung hồ sơ khai thuế năm thì người nộp thuế khai bổ sung khai thuế tạm nộp của những tháng, quý có sai sót, đồng thời tổng hợp số liệu khai bổ sung vào hồ sơ quyết toán thuế năm.
Trường hợp đã nộp hồ sơ khai quyết toán thuế năm thì chỉ cần khai bổ sung hồ sơ khai quyết toán thuế năm.
Các nội dung được nộp lại trên báo cáo tài chính bao gồm:
- Bảng cân đối kế toán.
- Bảng cân đối tài khoản.
- Báo cáo kết quả hoạt động sản xuất, kinh doanh.
- Lưu chuyển tiền tệ.
- Thuyết minh báo cáo tài chính.
Những nội dung không được nộp lại mà phải nộp tờ khai điều chỉnh:
- Tờ khai quyết toán thuế TNDN.
- Tờ khai quyết toán thuế TNCN.
Hiện nay, việc nộp báo cáo được thực hiện qua hệ thống thuế điện tử, vì vậy doanh nghiệp nộp lại báo cáo tài chính qua hệ thống này.
- Cách nộp lại báo cáo tài chính
2.1. Trường hợp sai sót ảnh hưởng số thuế TNDN phải nộp
Trường hợp báo cáo tài chính có sai sót gây ảnh hưởng đến số thuế TNDN phải nộp, doanh nghiệp cần nộp:
- Hồ sơ khai bổ sung theo mẫu số 01/KHBS kèm theo Thông tư 156/2013/TT-BTC.
- Bổ sung, điều chỉnh số liệu trên Tờ khai quyết toán thuế TNDN của năm có sai sót theo Mẫu số 03/TNDN kèm theo Thông tư 156/2013/TT-BTC.
- Báo cáo tài chính đúng của năm phát hiện sai sót.
2.2. Trường hợp sai sót không ảnh hưởng đến số thuế TNDN
Trường hợp BCTC có sai sót nhưng không ảnh hưởng đến số thuế TNDN phải nộp: Doanh nghiệp được phép khai bổ sung số liệu trên BCTC và nộp lại cho cơ quan thuế, không cần lập Bản giải trình khai bổ sung, điều chỉnh mẫu số 01/KHBS.
Lưu ý: Trường hợp cơ quan thuế yêu cầu giải trình, doanh nghiệp cần làm văn bản giải trình lý do nộp lại BCTC, liệt kê các sai sót, số liệu và thông tin đã điều chỉnh trên BCTC.
- Xử phạt đối với báo cáo tài chính sai sót
Theo Điểm c, Điều 10, Thông tư 156/2013/TT-BTC, nếu doanh nghiệp nộp lại báo cáo tài chính không ảnh hưởng đến số thuế TNDN thì doanh nghiệp không bị phạt. Ngược lại, nếu doanh nghiệp nộp lại BCTC có số thuế TNDN nộp thừa thì sẽ được bù trừ vào những kỳ sau đối với số thuế TNDN đã nộp thừa.
Trường hợp nộp lại BCTC mà có số thuế TNDN nộp thiếu thì doanh nghiệp phải nộp thêm số tiền nộp thiếu và tiền nộp chậm, cụ thể:
Số tiền nộp chậm = Số tiền thuế tăng thêm x 0,03% (hoặc 0,05%/ngày) * Số ngày nộp chậm.
Trong đó:
- Số ngày nộp chậm tính từ thời điểm bắt đầu hết hạn nộp hồ sơ khai thuế đến khi thực hiện nộp tiếp số thuế phải nộp.
- Mức 0,05% mỗi ngày theo quy định tại Khoản 1, Điều 41, Thông tư 166/2013/TT-BTC quy định xử phạt vi phạm hành chính về thuế. Mức 0.03% mỗi ngày theo Quy định tại Khoản 3, Điều 3, Luật số 106/2016/QH-13 ngày 30/09/2016.
